"أخبار أبريل 19، 2016-البراءات مربع والائتمان للضرائب المدفوعة في الخارج"
في تحديد الحد الأقصى لخصم ضرائب المدفوعة في الخارج مسألة يتعين معالجتها من الآثار المحتملة لتطبيق مربع البراءة.
المسألة أهمية خاصة لا سيما للشركات (والمؤسسات التجارية بشكل عام) فيها الترخيص بها لكيانات أجنبية تكون معانة الملموسة (براءات الاختراع، والبرمجيات، والعلامات التجارية، والدراية، إلخ)، لتصوير الرسوم (عادة من الإتاوات) تخضع للضرائب في البلاد لهذا الموضوع.
تجدر الإشارة إلى أنه، وفقا للمادة 165، الفقرة 1، من قانون الضرائب، الضرائب المدفوعة في الخارج الصريح مسموح بها في خصم الضريبة الصافية (الواجب في إيطاليا) "بقدر الحصة الضريبية المقابلة بنسبة للدخل الأجنبي ومجموع الإيرادات الصافية لخسائر فترات الضريبية السابقة قبلت في الانخفاض".
الجانب الأول يتعلق بتصميم دخلين على أن توضع في البسط (الدخل الأجنبي، يشار إليها فيما يلي أيضا الملك) والقاسم (إجمالي الدخل، يشار إليها فيما بعد أيضا آر سي) التقرير.
على سبيل المثال، كنت تواجه حالة تحد من الشركة التي نضجت فيها الإيرادات فقط، والإتاوات من كيان أجنبي واحد في عام 2015 (لما مجموعة اليورو 1000)، وقد تكون مدعومة مجموع إيرادات، إجمالي حصة "مربع البراءات"، 600 يورو، وجزء منها، 500 يورو، الناجمة عن أنشطة البحث.
افترض أن الشركة لديها منشأة دائمة في البلد الأجنبي وقد دفعت في هذا البلد فرض لليورو 100 (ما يعادل 10 في المائة من العوائد).
لعام 2015 سوف تستبعد الشركة من الدخل 30% الدخل "مربع البراءة" وذلك ستبلغ الربح الخاضع للضريبة إلى اليورو 450 إيريس بسبب 124 يورو.
السؤال الأول أن تسأل نفسك إذا كان البسط للنسبة (RE) يذهب المبلغ كله الإتاوات (قبل التكاليف) أو إذا كان هذا المبلغ تذهب تخفيض التكاليف ذات الصلة، وإذا كان، في الحالة الأخيرة أو الإجمالي أو صافي الدخل الأجنبي يعود إلى حصة "مربع البراءة".
في التعميم رقم 9/ه/2015، الإيرادات الداخلية قد ذكر أنه في حالة عدم وجود منشأة دائمة، "الدخل الأجنبي، المعادة صياغته وفقا للضرائب الإيطالية، ينبغي أن تؤخذ قبل التكاليف المتكبدة لإنتاجها، بسبب صعوبات موضوعية في تحديد وضبط التكاليف فعلا تعزى إلى عناصر فردية من إيرادات ونفقات"؛ دون المساس بإمكانية الاتحاد على فريدتان في نهاية المطاف عمليات تستهدف لا مبرر له "تسييل" من الإعفاء الضريبي.
كما هو موضح في رد دائرية ويبدو أن ذلك القول أن النوايا، الدخل الأجنبي الذهاب استأجرت قبل تكاليف حيث هناك ليس أمرا بعيد المنال.
إذا كان الأمر كذلك، في مثالنا البسط (الملك) وينبغي إبلاغ عن كامل مبلغ الإتاوات (1,000 دولار).
لذلك، بغض النظر عن ما إذا كان يذهب المقام أفادت أنتي مجموع الدخل أو وظيفة "مربع البراءات"، نتيجة للعلاقة سوف تكون دائماً أكبر من 1، وذلك سيتم افتراض القيمة 1، كما أنها لا يمكن أن يكون القيم أكبر من الوحدة (كما هو محدد في التعميم 9/ه/2015 وفي بيانات الإقرار الضريبي).
ولذلك، في مثالنا، حد خصم ضرائب المدفوعة في الخارج سيكون مساوياً للمبلغ الكامل للضرائب المستحقة في إيطاليا ونظرا لأن الضرائب المدفوعة في الخارج (100) أقل من الضرائب المستحقة في إيطاليا (124)، يمكن للشركة خصم كامل مبلغ الضريبة المدفوعة في الخارج.
ومع ذلك، إذا دخل الأجانب ينبغي أن أقل التكاليف والمربع "براءات الاختراع"، إذ ترى أن في المثال الخاص بنا يتم إنتاج الدخل الكامل الخارج، البسط (الملك) ينبغي الإبلاغ مبلغ 450 يورو. يجب عدم تغيير تأثير على الإعفاء الضريبي لأنها تعتبر أنه حتى في المقام (آر سي) الذهاب نفس المقدار، نتيجة لذلك نتيجة للتقرير سوف يصل إلى 1.
كل شيء ما عدا ذلك، كما كنت أقول أدناه، ينبغي تطبيق التخفيض المشار إليها في الفقرة 10 من المادة 165 من قانون الضرائب.
الآثار قد تكون مختلفة عندما يتم إنتاج سوى جزء من الدخل الخارج، لا سيما حيث مربع البراءات ينبغي أن يشمل الدخل فقط ينتج في إيطاليا.
المتابعة مع المثال السابق، تفترض يورو العوائد الأجنبية 1000 لمتطلبات لتكون مؤهلة تحت مربع البراءة، وأن الشركة قد تراكمت إيرادات حتى في إيطاليا باليورو جميع الناشئة عن أنشطة البحوث المدعومة 2,000،.
نفترض أن الشركة أنتجت على دخل إجمالي 900 يورو، أي في الخارج 600 و 300 في إيطاليا، وأن حصة الدخل المعونة الإيطالية يجب أن تصل إلى اليورو 540.
لعام 2015 سوف تستبعد الشركة من الدخل 30% الدخل "مربع البراءة" وذلك الربح الخاضع للضريبة بمبلغ اليورو اليورو 203 738، ضمان آيريس الواجب.
عند هذه النقطة، الإبلاغ للبسط (إعادة) من المبلغ الإجمالي الإتاوات في الخارج النسبة لا تزال أعلى من 1 وثم سوف تؤخذ إلى خصم كامل مبلغ الضريبة المدفوعة في الخارج (100 يورو).
إذا، من ناحية أخرى، كانت في البسط، لتحقيق دخل المصدر الأجنبي (بعد خصم جميع التكاليف المتكبدة) والقاسم إجمالي الدخل (صافي النقصان من مربع "براءات الاختراع") نتيجة للتقرير سيكون 0.41، الذي يطبق على إعطاء مهلة خصم يورو مستحقة آيريس 83، مع ما يترتب على أن الضرائب الأجنبية قد جلبت فقط خصم هذا المبلغ وفي حين ما يزيد على 17 يورو سيتعين تأجيلها إلى فترات لاحقة؛ وسيكون الخطر أن لم يمكن استرداد فيها، حتى في أوقات لاحقة، ونحافظ على نفس الموقف من حيث الإيرادات والدخل (النظر، علاوة على ذلك، ترتفع إلى 40 في المائة بحلول عام 2016 و 50% للسنوات التالية حصة الدخل غير الخاضع للضريبة، والحد من 24 في المائة اعتبارا من عام 2017 لايريس).
هناك مسألة أخرى ينبغي تناولها هي إمكانية انطباق أحكام الفقرة 10 من المادة 165 من قانون الضرائب، التي تنص على أنه عند الدخل الأجنبي يسهم جزئيا في تشكيل إجمالي الدخل، الضرائب الأجنبية يجب أن تخفض وفقا لذلك.
وفي هذا الصدد، يجب أن يفهم إذا كان الدخل الأجنبي تكون مدعومة بمربع البراءات ينبغي النظر مثل الدخل تسهم جزئيا في تشكيل مجموع الإيرادات؛ إذا كان ذلك، سيكون من الضروري تخفيض الضرائب الأجنبية بهذا المبلغ، مع العبء الإضافي لعدم التمكن من تحقيق إجمالي خصم ضريبة الدخل على مدى وخلاف ذلك لا يمكن استرداد في إيطاليا (وبالتالي التعميم رقم 9/E/2015).
في ضوء جميع المسائل المذكورة أعلاه يجب أن يعتبر أن مربع براءات الاختراع، التي تهدف التشجيع على وضع وصيانة الأصول غير الملموسة في إيطاليا، وتشجيع الاستثمار في البحث والتطوير.
لتعظيم أثر الحوافز، تجنب الآثار التقييدية على الضرائب المدفوعة في الخارج، ينبغي لذلك طمأنة الشركات (في عن طريق القواعد أو على الأقل تفسيرية)، رمز كلاهما على عدم جواز الاحتجاج بمربع البراءات للأغراض الفقرة 10 من المادة 165 من الضريبة، كل إمكانية لتحديد إعادة/آر سي، لجلب البسط دخل المصدر الأجنبي قبل تكاليف الآثار التي تكبدتها وتيسير مربع البراءة.
