"सितंबर की खबर 12, 2016-लाभ वापस पट्टा से क्षमता के लिए कर योग् य है"
"बिक्री और लीज बैक"- या बस "वापस पट्टा" कितनी बार परिभाषित किया गया है-का प्रतिनिधित्व करता है जिसके तहत एक व्यक्ति के साथ वित्तीय कारण atypical बेचता है एक पट्टे पर कंपनी पर एक संपत्ति इसे पाने के लिए एक अनुबंध वापस के माध्यम से वित्त पट्टा के अंतर्गत; चलनिधि प्राप्त करने के लिए ही यह कार्रवाई की है।
इस तरह की एक अनुबंध का उपयोग करके में को दूर करने के लिए मुख्य बाधा दूर uncontroversial के राजस्व का एक स्थान होते हैं कि लाभ एहसास हुआ कि है, और कि (अनुसार लेख २४२५-बीआईएस कॉड. अनुबंध की अवधि के आधार पर आय बयान में मान्यता प्राप्त है CIV.) पर करारोपण करना चाहिए, लेकिन सबसे कम, 86, लेख के तहत पांच साल में 4, कर कोड के अनुच्छेद। बिंदु पर एक दिलचस्प (और पूरी तरह से समझा जा सकता), जो इसके विपरीत, व्युत्पत्ति के सिद्धांत के आधार पर कटौती की अनुमति होगी सुप्रीम कोर्ट के हाल ही में राय है।
लेखांकन उपचार
आलेख 2423-बीआईएस कॉड के तहत फार्म पर पदार्थ के सिद्धांत के अनुसार। CIV., अनुच्छेद 4 पैरा २४२५-भा मा ब् यूरो, "व्यापार निष्पादन के साथ पट्टे से लाभ विक्रेता के लिए पट्टे की अवधि के अनुसार टूट जाएगा कि" निर्धारित करता है।
इसलिए, तथ्य यह है कि पट्टा वापस पर्याप्त शर्तों के अनुबंध एक वित्तपोषण कार्रवाई को प्रमुखता देने के द्वारा, transferor द्वारा किए गए लाभ (यदि कोई हो) आय के बयान पर एक सरल-रेखा, पट्टे की अवधि पर निर्भर करता है और, इसलिए, वित्तपोषण अध्यारोपित किया जाएगा। यह देता है, वास्तव में, वित्तीय केवल घटक अनुबंध के प्रत्येक वर्ष के लिए बजट जा।
कर उपचार
इस विशेष अनुबंध के संबंध में, एजेंसी एक से अधिक अवसर पर, पर प्रकाश डाला कैसे दो स्वायत्त संचालन, बिक्री और अनुवर्ती वित्तीय पट्टे (C.M. में विभाजित किया जा करने के लिए अनुबंध है हस्तक्षेप # 218/E/2000)।
परिपत्र के अनुसार विशेष रूप से। 38 / / 2010, लेख 86 के साधारण नियम प्रशंसा कर कोड के नोट्स, और पूर्ण में निपटान के लिए वर्ष में कर योग् य है, या में निर्धारित के रूप में किश्तों में पांच टैक्स अवधि कि निपटान यदि संपत्ति कम से कम तीन साल के लिए आयोजित किया जाता है, के लिए सहित, द्वारा भुगतान करने के लिए अनुच्छेद कि लेख 86 के 4। के रूप में पुस्तकें: "यह देखते हुए कि कराधान के क्षेत्र में इसी बदलाव ने इतालवी नागरिक संहिता के अनुच्छेद २४२५-भा मा ब् यूरो के लिए संशोधन के साथ नहीं किया गया है, सिद्धांतों में परिपत्र नं व्यक्त की पुष्टि कर रहे हैं 2000 के और क्रमिक अभ्यास के कागजात में 218, जिसके अनुसार एक बिक्री पर पूंजीगत लाभ पर लागू कर शासन उत्पन्न उपर्युक्त और वापस पट्टा जरूरी कि आलेख में 86 और अनुच्छेद 109, पैरा 2, लेटिष निर्धारित होना चाहिए। एक) टैक्स कोड के। इसलिए, लाभ पूरी तरह से जो यह किया है वर्ष में कर योग् य आय का गठन करने के लिए योगदान देता है या, यदि शर्तों के लिए उस वर्ष और बाद लेकिन कोई चौथा (cf. से बाद में स्थिर दर में कानून द्वारा प्रदान की गई 25 अगस्त, 2009 के संकल्प, एन। 237/E) "।
एजेंसी द्वारा आगे रखा तर्क कानूनी साहित्य से व्यापक आलोचना का विषय किया गया है; विशेष रूप से परिपत्र सं. 2/2007 के अध्ययन केन्द्र के एकाउंटेंट के मामले में अनुबंध, के जीवन पर सकारात्मक घटक (प्रशंसा) का पता लगाने में जिसके परिणामस्वरूप वापस, पट्टे की एकता पर बल दिया यंग के संघ के संबंधित घटक लागत पट्टे पर देने के द्वारा प्रतिनिधित्व किया।
यह, अन्य बातों के अलावा भी व्यापार लेख 83, पैरा 1, टैक्स कोड के अनुसार, बजट के परिणाम से प्राप् त आय के सिद्धांत को दर्शाता है और CTP के मोडेना द्वारा 12 जनवरी, 2011 का समर्थन किया है एन। 5, व्युत्पत्ति, जो निचली अदालतों के अनुसार पूंजीगत लाभ के कराधान के लिए प्रबल होना चाहिए के aforementioned सिद्धांत के लिए बस।
दूसरे शब्दों में, हम उस लेख 86, वर्ष में कराधान के लिए उपलब्ध कराने के द्वारा अनुच्छेद 4, कर कोड के निष्कर्ष निकाल सकते हैं या 5 अभ्यास में, विभाजित लाभ एक वर्ष; की बात है, जब एक लाभ प्रदान करना निश्चित रूप से एक नुकसान के रूप में जब पहचान पहले से ही पूंजी लाभ लेख २४२५-बीआईएस कॉड के आधार पर लेखा देखा जा सकता। CIV., बाहर जाता है कई वर्षों से प्रसार करने के लिए। इस स्थिति में, वास्तव में, पहले से ही व्युत्पत्ति सिद्धांत कैसे अनायास को नियंत्रित करता है कराधान। वर्तमान मामले में नहीं है कि विनियमित आय हम प्रावधानों के अनुच्छेद 86, लेकिन इसके बजाय लीड व्युत्पत्ति के सामान्य सिद्धांत लागू करने की आवश्यकता करने के लिए लागू करना चाहिए कि इसका मतलब नहीं है।
सुप्रीम कोर्ट की स्थिति
एक हाल ही में स्थिति Cassation (अगस्त 23, 2016 35294, आपराधिक अनुभाग के फैसले) कि एक समस्या के समाधान के बहुत करीब करने के लिए लेखांकन उपचार खोजने के लिए आप की अनुमति की योजना बनाई बिक्री और वापस पट्टे के अनुबंध के लिए विषय पर होते हैं: लेखांकन मान्यता सकारात्मक घटक पर पूरे अनुबंध अवधि आवंटित किया जाता है के बाद से, संक्षेप में, इसी तरह सकारात्मक आय घटक ऐसे कराधान के अधीन किया जाएगा। यह पढ़ता है "हम अब जोड़ना होगा कि इस अवसर पर, दी करदाता के लिए, करने के लिए" कमजोर "पूंजी माल की बिक्री से प्राप्त लाभ में अनुच्छेद 109, TUIR; के लिए उपलब्ध कराई अधिकार क्षेत्र के जमीन के लिए एक अपवाद का गठन किया जो बताता है कि (और बताते हैं) अपनी पसंद कर के बदले में (अनुच्छेद 86, पैरा 4, TUIR) बनाने का बोझ। "बिक्री और वापस पट्टा" की अवधि के लिए वित्तीय सहायता राशि का टूटना के वास्तविक कारण अनुबंध के साथ संगत है, एक अनुचित कि एक व्यक्त की कोडिंग याद करता है और रोकता है खतरनाक मजबूर आत्मसात ऐसे विचार करने के लिए एक साधारण बिक्री द्वारा धन का गठन किया ताकि एनालॉग अनुप्रयोगों भी अन्य घोषणात्मक एंड बोझ, 86, पैरा 4 लेख की उम्मीद , आयकर कोड "।
इसके बाद के संस्करण निश्चित रूप से जो दो विचार पर आधारित है उच्चारण की जड़ है बिल्कुल condividibili:
- 86, पैरा 4, कर कोड की भविष्यवाणी कर कोड के अनुच्छेद 109 के क्षमता के सिद्धांत के लिए एक अपवाद है। इसका मतलब यह है कि यह लागू है, जब, क्षमता के सिद्धांत के अनुसार, लाभ खातों में एक ही वर्ष में, ठीक कि जो अच्छा मिले मान्यता प्राप्त है;
- इतालवी नागरिक संहिता के अनुच्छेद २४२५-बीआईएस प्रशंसा जो अनुबंध, अर्थात् उद्देश्य उद्यम के वित्तपोषण के लिए के कारण, और उसी की विशेषताओं द्वारा जायज़ है की एक बे्रकडाउन प्रदान करता है। इसलिए, आप अनुशासन लागू नहीं कर सकते कर की 86 आलेख के सबपैराग्ा 4 के कोड की जगह है कि एक असली सामान की आपूर्ति के presupposes. लाभ कि अच्छा और, तो कटे हुए पूरी तरह से व्यायाम करने के लिए जिम्मेदार ठहराया है केवल उत्तरार्द्ध मामले में, अनुशासन, जो मंजूरी दे दी है, अनुच्छेद 86, पैरा 4 में निहित, बार-बार उठे TUIR लागू करने के लिए कोई कारण नहीं है।
Fabio Garrini
